股息红利 各管各家 各找各妈

中国财税浪子注释:股息红利 各管各家 各找各妈
2019年7月19日中午,财政部网站正式挂出了《关于继续实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策的公告》(财政部税务总局 证监会公告2019年第78号)。我们直接称其为财部78号公告。本文已经在2019年7月20日发布过一次,但是当时将被废止的财税【2014】48号文错误地写为财税【2015】58号文,出现了不可饶恕的错误,因此在2019年7月21日的微信公共号重新修改发布。
财部78号公告政策发布施行后,全国中小企业股份转让系统(也称新三板)挂牌公司的股息红利个税改为适用该公告第一条的差别化个人所得税政策,不再适用执行财税【2015】101号文的第一条规定的差别化股息红利政策以及财税【2014】48号文的其他规定。新三板的股息红利个税政策出台最初是执行财税【2014】48号文,但是这个文的优惠力度不大。财税【2015】101号文针对上市公司给出了更加优惠的个税政策,因此财政部和税务总局也就要求挂牌公司也改为按照财税【2015】101号文的差别化政策执行。
财部78号公告出台后,财税【2014】48号文正式宣告废止。以后挂牌公司股息红利个税政策也无需引用财税【2015】101号文,仅需引用新的财部78号公告即可。这一次文件调整实现了新三板挂牌公司层面股息红利政策文件的统一。当然挂牌公司和上市公司股息红利差别化政策实现了彻底切割,虽然总体原则类似,差别化程度其实也是基本一致,但是挂牌公司和上市公司的文件体系应该是分道扬镳。上市公司仍执行财税【2015】101号文和财税【2012】85号文。这就是笔者标题所阐述的“各管各家、各找各妈”。(请参考下表)
公司
政策适用
废止政策
挂牌公司
财政部 税务总局 证监会公告2019年第78号
财税【2014】48号全文废止
上市公司
财税【2015】101号、财税【2012】85号
财税【2015】101号第四条废止
在以上
在两套不同的规范性文件体系引导下,挂牌公司股息红利个税优惠和上市公司股息红利个税优惠实现了政策文件层面的分离。不过挂牌公司和上市公司之间的股息红利个税文件也并非完全没有交集。
财部78号公告第七条也规定:“对个人和证券投资基金从全国中小企业股份转让系统挂牌的原STAQ、NET系统挂牌公司(以下简称两网公司)以及全国中小企业股份转让系统挂牌的退市公司取得的股息红利所得,按照本公告规定计征个人所得税,但退市公司的限售股按照《财政部国家税务总局 证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》(财税〔2012〕85号)第四条规定执行。也就是说,这里的退市公司不是指从全国中小企业股份转让系统摘牌的公司,而是指从沪深两地股市退市的两市上市公司。如果是从新三板摘牌的公司,其股息红利应当适用非上市公司的股息红利个税政策,通常直接适用20%的税率。如果是从两市退市的退市公司改到新三板挂牌后,其原先属于个人所得税限售股的部分涉及的股息红利仍按财税【2012】85号文第四条规定执行。退市公司的限售期间的股息红利个税仍按减半计入应税所得来执行。比如,两市退市公司在退市后改到全国中小企业股份转让系统来挂牌,但某某个人持有的原退市公司股票在退市日之前属于符合限售条件的限售股且限售期未满,转为挂牌股票后,在限售期满之前取得的股息红利仍按照减半所得计税。限售期满后,从解禁日起计算持股期限适用差别化股利政策。

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